שינוי מע"מ

עדכוני המע"מ - נכון לשנת 2025

החלטה מס’ 1270 של ממשלת ישראל מיום 14/01/2024 קובעת כי החל מ-1 בינואר 2025 שיעור המע”מ בארץ יעלה מ-17% ל-18%. שינוי המע”מ בישראל חל על כל העסקאות, לרבות יבוא טובין, וזאת בעקבות החלטת ועדת הכספים של הכנסת והנחיית שר האוצר.

כדאי לדעת כי שיעור המע”מ בישראל לא השתנה מאז 2015, כאשר שר האוצר דאז, משה כחלון, יזם תהליך להורדת המע”מ משיעור של 18% ל-17%, במטרה להאיץ את הפעילות הכלכלית ולהגביר את הצמיחה במשק המקומי.

שיעור המע”מ משתנה מעת לעת, ומשפיע לא רק על הצריכה שלנו, אלא גם על ההכנסות שלנו

חוק מע”מ (מס ערך מוסף) נכנס לתוקף בינואר 1976, ושיעור המע”מ שנקבע במועד זה היה 8% בלבד. מע”מ  הוא מס המוטל על עסקאות בישראל, כולל יבוא טובין ומתן שירותים, בשיעור אחד ממחיר העסקה או הטובין, על פי קביעת שר האוצר בצו.

שיעור המע”מ עשוי להשתנות מעת לעת, על פי צו חתום בידי שר האוצר. שינוי במע”מ משפיע על הצריכה של תושבי המדינה ועל ההכנסות שלהם. כך לדוגמה, בין יוני 2013 ועד ספטמבר 2019 שיעור המע”מ היה 18%, ורק באוקטובר 2015 הוא ירד לשיעור של 17% בעקבות הנחיית שר האוצר כחלון. החל מינואר 2025 שיעור המע”מ יעמוד על 18% ועצמאים וחברות חייבים להיערך לקראת השינוי.

היסטוריית השינויים בשיעור המע”מ מיום חקיקת חוק מע”מ:

• יולי 1976 – 8%.
• נובמבר 1977 – 12%.
• אוגוסט 1982 – 15%.
• יוני 1985 – 17%.
• אוקטובר 1985 – 15%.
• מרץ 1990 – 16%.
• ינואר 1991 – 18%.
• ינואר 1993 – 17%.
• יוני 2002 – 18%.
• מרץ 2004 – 17%.
• ספטמבר 2005 – 16.5%.
• יולי 2006 – 15.5%.
• יולי 2009 – 16.5%.
• ינואר 2010 – 16%.
• ספטמבר 2012 – 17%.
• יוני 2013 – 18%.
• אוקטובר 2015 – 17%.
• ינואר 2025 – 18%.

כיצד השינוי במע”מ צפוי להשפיע עליכם?

העלאת המע”מ באחוז אחד החל מינואר 2025 צפויה להכניס לקופת המדינה כ-7.2 מיליארד ₪, אך המהלך צפוי לגרום לעליית מחירים של רוב מוצרי הצריכה.

בעקבות העלאת המע”מ בינואר 2025 השינוי צפוי להשפיע עליכם בדרכים הבאות:

• מכירת טובין ושירותים: עסקאות שיושלמו, כולל תשלום התמורה, עד 31 בדצמבר 2024 יחויבו במע”מ בשיעור של 17%, ואם העסקה או התשלום יבוצעו לאחר ה-1 בינואר 2025 העסקה תחויב במע”מ בשיעור 18%.

• תשלומים דחויים: אם הלקוח שילם באמצעות שיקים דחויים או שנעשתה עסקה עם חלקי תשלום, שיעור המע”מ שיחול במקרה זה יהיה בהתאם לתאריך התשלום.
• שירות מתמשך: בגין החלק של השירות המתמשך שניתן עד סוף דצמבר 2024 הלקוח יחויב במע”מ בשיעור של 17% ועל השירותים שניתנו לאחר ינואר 2025 הוא יחויב במע”מ של 18%.

השפעת שינוי המע”מ בעת מכירת טובין

הכלל הקובע לגבי שיעור המע”מ החל על עסקת טובין הוא מועד מסירת הטובים לקונה (מועד האספקה). לכן, אם הטובין נמסר ללקוח לפני ינואר 2025 העסקה תחויב במע”מ של 17%, ואם הטובין נמסרו לקונה לאחר מועד זה הוא יחויב במע”מ של 18%, גם אם התמורה שולמה במלואה או בחלקה לפני מועד השינוי במע”מ.

בעסקת טובין שבה קיים פער בין מועד ההזמנה או התשלום לבין אספקת הטובין, קובעים את המע”מ לפי מועד מסירת הטובין לקונה. לדוגמה:

א’ רכש מזגן ביום 01/11/24 בשווי 6,000 ₪ בהתאם לתנאי המכירה נקבעו מועדי תשלום כדלהלן:

• 1,500 ₪ ביום 01/11/24
• 1,500 ₪ ביום 01/12/24
• 3,000 ₪ ביום 15/01/25 עם המסירה, אשר בוצעה בפועל ב- 10.01.25.

בגין 3,000 ₪ ששולמו ב-2024 תחול חבות במס בשיעור של 17%,
בגין יתרת הסכום בסך 3,000 ₪ ששולמו עם המסירה ביום 15/01/25 תחול חבות במס ערך מוסף בשיעור 18%.

ככלל, יודגש כי כאשר לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה, או חלקה, לפני שהמוצר נמסר לו, ואותו המוצר יסופק לו לאחר ה- 01.01.25 – יחול על מלוא מחיר העסקה מע”מ בשיעור של 18%, גם אם הוצאה חשבונית ע”י העוסק ושולם המע”מ לפני המועד הקבוע בחוק.

שיעור המע”מ והשפעתו על עסקאות מקרקעין

לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד ל – 01.01.25, על כל תשלום שיבוצע עד ה – 31 בדצמבר 2024 יחול מס בשיעור 17% ועל כל תשלום שיבוצע בהמשך יחול מע”מ בשיעור 18%. אם המקרקעין נמכר והועבר לרשות הקונה לפני ינואר 2025 יחול מע”מ בשיעור 17% על מלוא מחיר העסקה, גם אם טרם שולמה מלוא התמורה עבור העסקה.

מכירת דירת מגורים – דוגמה

א’ חתם על הסכם לרכישת דירת מגורים בשווי של 1,000,000 ש”ח ביום 01.08.24 בהתאם להסכם המכירה נקבעו מועדי תשלום כדלהלן:

• ביום 1.9.24- 150,000 ש”ח.
• ביום 1.12.24 – 150,000 ש”ח.
• ביום 1.01.25 – 300,000 ש”ח.
• במועד המסירה – היתרה בסך 300,000 ש”ח.

במקרה זה, על 2 התשלומים הראשונים (סה”כ 300,000) יחול מע”מ בשיעור של 17%. על כל היתרה יחול מע”מ בשיעור של 18%.

האם לשינוי שיעור המע”מ יש השפעה על השכרת נכסים?

על השכרת נכסים חל מע”מ על בסיס מזומן, כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל. במקרה, שבו א’ משכיר נכס ובהסכם השכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, והתשלומים יבוצעו ב-2024 וב-2025, הרי מועד החיוב במס בעסקאות של השכרת נכס חל במועד התשלום, לכן על התשלומים ב-2024 יחול מע”מ בשיעור של 17%. על כל תשלום שיבוצע החל מיום 01.01.25 ואילך, יחול מע”מ בשיעור 18%.

מתן שירותים אשר אינם חבים במס על בסיס מזומן

בשירות חד פעמי חל החיוב במע”מ בהתאם לשיעור המס אשר יהא בתוקף ביום מתן השירות, ומכאן: על שירות שניתן עד 31 בדצמבר 2024 יחול מע”מ בשיעור של 17%, גם אם התמורה לשירות תשולם לאחר 1.01.25.

מתן שירותים על בסיס התחשבנות חודשית

על שירותים כגון: שמירה, ניקיון, הובלה וכד’, שבהם פועלים הצדדים על בסיס התחשבנות חודשית, יחול מע”מ בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית לחודש האמור; לפיכך:

1. על שירותים שניתנו בחודש דצמבר 2024, יחול במע”מ בשיעור 17%.
2. על שירותים שניתנו מחודש ינואר 2025 ואילך, יחול מע”מ בשיעור 18%.

שירותים ועסקאות אחרות, שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן

בעסקאות שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן, חל החיוב במע”מ בשיעור אשר יהא בתוקף ביום התשלום, ומכאן שעל כל סכום שישולם לאחר ה- 01.01.25 יחול מע”מ בשיעור 18%.

לדוגמה: עו”ד אשר יקבל ביום 15.03.25 תקבול עבור מתן שירותים משפטיים אשר ניתנו בפועל בין המועדים 1.10.24 ל- 15.03.25 – שיעור המס אשר יחול על מלוא מחיר העסקה יהא 18%.

חיובים תקופתיים בגין תשלומי: חשמל, גז, טלפון וכו’

בעסקאות אלה תקופת החיוב נעה בד”כ בין חודש לחודשיים. כאשר במהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המס, יחול שיעור המס הרלוונטי לתקופת ביצוע העסקה. עם זאת, אם לא ניתן לייחס את היקף הצריכה לגבי תקופות החיוב שלפני ואחרי שינוי שיעור המס, על העוסק לחייב את העסקה במע”מ באופן יחסי, כך שעל ימי הצריכה עד ל- 31.12.24 יחול מע”מ בשיעור 17%, ובהתאם החל מה- 01.01.25 ועד לתום תקופת החיוב, יחול מע”מ בשיעור 18%.

שינוי שיעור המע”מ ויבוא טובין

ביבוא טובין יחול מס בשיעור של 18% לגבי הטובין אשר ישוחררו מפיקוח המכס, החל מיום 01.01.25.

הוצאת חשבונית לאחר שינוי שיעור המע”מ

עפ”י סעיפים 45 ו- 47 לחוק מע”מ חייב עוסק להוציא חשבונית עסקה על כל עסקה, ורשאי הוא להוציא חשבונית מס לגבי עסקה החייבת במס לפי דרישת הקונה. המועד להוצאת החשבונית – עפ”י ס’ 46 לחוק, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס (7 ימים בעסקאות שחל עליהם ס’ 29(1) לחוק). למען הסר ספק יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.

על כן יובהר , כי אם נמסרו טובין לפני ה- 31.12.24 ומוצאת חשבונית בהתאם להוראות ס’ 46 לחוק לאחר 01.01.25 , שיעור המס הכלול בחשבונית כאמור יהא שיעור המס שהיה חל במועד המסירה דהיינו 17%. לגבי עוסקים הרשאים להוציא חשבונית מס שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל ע”י מקבלה. ככל שהתשלום ישולם לאחר ה- 01.01.25, יחויב העוסק בתשלום מע”מ בשיעור של – 18% על העסקה, ועליו להוציא הודעת זיכוי ללקוח.

לסיכום, העלאת המע”מ בינואר 2025 מחייבת היערכות מקדימה ומומלץ לקבל ייעוץ מקצועי מרואה חשבון או יועץ מס.

נכתב ע”י:

יורם שיפר –  רו”ח, מבעלי משרד רו”ח זיו, שיפר ושות’,
יזם אינטרנט בלתי נלאה, מפתח המערכת UCAN2
ועוד כמה וכמה מערכות אחרות שנועדו לעזור לבעלי עסקים לעוף אל עבר הזריחה.
הוא גם מנגן על חצוצרה, מופיע עם תזמורת כלי הנשיפה כלים שלובים ובסך הכל.